一、何為遺產(chǎn)稅？

　　遺產(chǎn)稅(Inheritance Tax)是以財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)為對象課征的稅收，在英國也稱被為“死亡稅”。早在古埃及、希臘和羅馬帝國時代就有征收遺產(chǎn)稅的記載。近代遺產(chǎn)稅產(chǎn)生于十六世紀末期的荷蘭(1598)年，隨后英國(1694年)、法國(1703年)、意大利(1862年)、日本(1905年)、德國(1906年)等國先后開征遺產(chǎn)稅。美國在南北戰(zhàn)爭期間就開征了臨時遺產(chǎn)稅，但直到1916年才開征了分級遺產(chǎn)稅。目前，幾乎所有的發(fā)達國家和許多發(fā)展中國家都開征了遺產(chǎn)稅。

　　我國早在北洋政府時期，就曾準備開征遺產(chǎn)稅，但因政治動蕩和戰(zhàn)爭頻繁而未能實行。1938年10月，當時的國民政府正式頒布了《遺產(chǎn)稅暫行條例》，并于1940年7月1日起正式開征遺產(chǎn)稅。新中國成立后，政務院曾于1950年6月在調(diào)整稅收時公布的《全國稅政實施要則》將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，但限于當時的條件未予開征。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一。1996年全國人大批準的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》中提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈與稅”。

　　二、藝術品可以充抵遺產(chǎn)稅

　　遺產(chǎn)一般包括動產(chǎn)與不動產(chǎn)，不動產(chǎn)一般指土地房屋，而動產(chǎn)的范圍就比較廣，股票、藝術品、貨幣等等，在動產(chǎn)的投資品中，貨幣的表現(xiàn)是最差的，因為貨幣會不斷貶值；在多數(shù)市場經(jīng)濟國家中，土地、房屋的日常養(yǎng)護稅費很高；而股票會因為公司的業(yè)績上下起伏，而且很難找到百年不敗的公司；因此富人們幾乎都把眼光盯在了藝術品投資上，藝術品隨時間延續(xù)而數(shù)量逐漸稀少、珍貴，因此成為保值、增值，作為遺產(chǎn)的最好品種。

　　英美法系國家大多采用藝術品捐贈充抵遺產(chǎn)稅的方式。比如，藏家將藝術品捐贈給國家的公立博物館或美術館，所捐贈的藝術品市值可以直接充抵相應價值的遺產(chǎn)稅，以鼓勵藏家將珍藏文物回歸大眾機構。藏家如果通過拍賣途徑來變現(xiàn)藝術品，則還需要向拍賣行繳納傭金，還需要向稅務局繳納個人所得稅，所剩也許到不了將藝術品捐贈所能充抵遺產(chǎn)稅的金額。

　　英國政府規(guī)定，如果納稅人將藝術品捐贈給英國的博物館，所捐贈的藝術品市值可以直接沖抵遺產(chǎn)稅。從該方案實行以來，有許多的藝術珍品回歸了英國公立博物館收藏或展覽，英國政府成功地回收了許多正規(guī)藝術品，也在一定程度上緩和了公立博物館館藏和收購能力下降的現(xiàn)象。英國多家博物館展出的大師級作品原來都得益于個人“捐贈”。法國國立畢加索博物館最早的作品就是畢加索后人為了藝術品充抵遺產(chǎn)稅而捐贈的。

　　據(jù)了解，屬于大陸法系的法國沒有采取將藝術品捐贈國立博物館可以充抵遺產(chǎn)稅的作法，而是要將去世者收藏的藝術品交專業(yè)機構評估后再按比例納遺產(chǎn)稅。如果評估后三年內(nèi)繼承人拍賣這些藝術品的成交價超出了原評估價，該超出部分還要補交遺產(chǎn)稅。

　　三、我國開征遺產(chǎn)稅時機成熟了嗎？

　　一個國家征收遺產(chǎn)稅主要需要以下幾個條件：

　　1、遺產(chǎn)稅的開征需要一定的社會基礎。如果國人的納稅意識還不夠強，僅僅把納稅作為義務，認為稅收減少了自己的財富，因此容易對遺產(chǎn)稅的征收產(chǎn)生抵觸心理，并且會想方設法去規(guī)避納稅。我國政府需要加大對納稅人權利義務的宣傳，強調(diào)納稅人的權利和政府機構對于納稅人的服務。

　　2、需要建立健全的財產(chǎn)登記制度。為了確定財產(chǎn)的范圍，必須要有完善的個人收入申報和財產(chǎn)登記制度。這是遺產(chǎn)稅開征的基礎，也是遺產(chǎn)稅順利實施的保障。目前為止，我國除了在存款、股票市場實行了實名制以外，很多其他財產(chǎn)還沒有完全實行實名制。包括現(xiàn)金、古董藝術品等動產(chǎn)，以及專利、著作等無形資產(chǎn)，應當盡快建立起一套有效的個人財產(chǎn)申報和登記制度。如今，媒體呼吁了很久的官員財產(chǎn)申報制度始終不能出臺，要想查清富人的財產(chǎn)又談何容易！

　　3、限制現(xiàn)金支付的交易。在中國這樣一個生活中現(xiàn)金成為主要支付手段的國家，要統(tǒng)計一個人的現(xiàn)金財產(chǎn)仍十分困難。而現(xiàn)金支付的問題不解決，遺產(chǎn)稅避稅的漏洞就堵不上。

　　4、需要建立健全的個人財產(chǎn)評估制度。在征收遺產(chǎn)稅的國家，都是以遺產(chǎn)價值為計稅前提的。財產(chǎn)評估準確與否，直接影響到征稅數(shù)量的多少。在國外，為了征收各類型的財產(chǎn)稅，一般都有專門、權威和公正的資產(chǎn)評估機構。而資產(chǎn)評估在中國市場上還不成熟，尤其藝術品的鑒定評估市場更是沒有標準、沒有信譽，如果不加大力量去健全鑒定評估機制，這勢必會成為遺產(chǎn)稅征收的阻礙。

　　5、需要贈與稅與遺產(chǎn)稅的配合。贈與稅是遺產(chǎn)稅的補充，是為了防止被繼承人生前以贈與的方式規(guī)避遺產(chǎn)稅而制定的。如果沒有贈與稅等配套措施出臺，富人會搶先把財產(chǎn)贈與子女或親戚，開征遺產(chǎn)稅只能是一句空話。

　　因此，綜上所述，就目前國內(nèi)狀況來看，我國實行遺產(chǎn)稅的時機還不成熟，條件還不具備。

　　四、未來的遺產(chǎn)稅對藝術品市場的影響

　　在我國，政府對于藝術品市場還沒有完全重視起來。比如，仍然對藝術品實行高關稅、高增值稅等。國內(nèi)對于藝術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對于國家收購、收藏文物藝術品以及文物藝術品的海外回流還沒有出現(xiàn)很好的鼓勵氛圍。未來出臺的《遺產(chǎn)稅法》能否將捐贈藝術品抵稅寫進去目前也難以判斷。

　　因為藝術品的投資保值增值以及未來充抵遺產(chǎn)稅的作用，富人們在有生之年收藏藝術品將會有利于藝術品市場的更大發(fā)展。由于進入藝術品收藏、投資的門檻較高，藝術品鑒定評估體制的不夠健全，目前富人中收藏藝術品的比例和基礎還遠遜于發(fā)達國家，體制不健全將造成早期開征遺產(chǎn)稅多種多樣的避稅途徑等方面將會制約富人對藝術品市場的投資。因此，面臨日益逼近的遺產(chǎn)稅開征，藝術品市場相應增長速度也許并不會太快！藝術品市場容量在遺產(chǎn)稅開征前或許不會有明顯改變；即便未來遺產(chǎn)稅開征后，《遺產(chǎn)稅法》中寫進藝術品捐贈可以充抵稅款的條款，其在藝術品市場中的增量在短期內(nèi)可能也不會十分明顯！